Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выявлении не принятых на учет ОС комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели (п. 3.3 Методических указаний № 49). Выявленные при инвентаризации активы, отвечающие признакам ОС, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», принимаются к бухучету по справедливой стоимости (п. 14 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения») и отражаются по дебету счета 08 (01) в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы».
Выявлены неучтенные объекты ОС
Срок полезного использования выявленного ОС определяется при его принятии к бухгалтерскому учету.
В целях налогообложения стоимость обнаруженного имущества признается внереализационным доходом. Первоначальной стоимостью ОС признается его рыночная стоимость (п. 20 ст. 250 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Эту величину нужно подтвердить документально.
Для этого могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств. Начисление амортизации по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.
В какие сроки проводится годовая инвентаризация на предприятии
Строго до даты баланса и в соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008, согласно Приказу Минфина РФ № 106н от 06 октября 2008 года.
Начало работ зависит от вида имущества:
1. Если это доходы, расходы, задолженности, обязательства (не считая нереализованных обеспечений, обязательных страховых отчислений, бюджетных расчетов), текущие биологические объекты, запасы, необоротные средства (в последних двух случаях исключение составляют предметы, временно находящиеся за пределами владения компании) – стартовать нужно за 3 месяца до дня подведения итогов.
2. Если это деньги, отчисления под целевое финансирование, инвестиции, незавершенные капитальные вложения, полуфабрикаты или неоконченная продукция – то за 60 календарных суток до подбития баланса.
3. Если это активы, отправляемые куда-либо на длительные сроки (допустим, уходящие в рейсы корабли и автомобили) или материальные ценности, которые совершенно точно будут за пределами фирмы – то вплоть до временного выбытия.
Да, причина инвентаризации – годовая отчетность, но все-таки есть три исключения:
- допустимо не подвергать осмотру то имущество, которое уже было проверено в период с октября по декабрь еще не истекшего года;
- периодичность выполнения всех работ актуализации имеющихся данных составляет 1 раз в 36 месяцев для основных средств и 1 раз в 5 лет – для библиотечных фондов;
- те компании и организации, которые ведут свою деятельность на Крайнем Севере, вправе осуществлять инспекцию хранящихся на балансе материалов, товаров и сырья в те периоды, когда их наличие подходит к концу (при наименьшем остатке).
Обратите внимание, по желанию собственника можно заниматься этим вопросом чаще, но никак не реже положенных норм.
Применение ФСБУ 28/2023
ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» применяется с 1 апреля 2025 года, при этом организация может принять решение о применении нового стандарта до указанного срока.
Соответственно, с названной даты не действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.07.1995 № 49. Положения иных нормативных правовых актов, связанные с вопросами инвентаризации, с 1 апреля 2025 года применяются в части, не противоречащей ФСБУ 28/2023 (например, п. 26–28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Поскольку организация вправе начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно, то есть до 1 апреля 2025 года, при принятии решения о раскрытии данного факта в бухгалтерской отчетности организации необходимо учитывать существенность информации о нем с точки зрения пользователей бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год проводится по старым правилам, за исключением случая, когда организация решит начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно.
Оценка результатов инвентаризации
Результаты инвентаризации подлежат отражению в бухгалтерском учете экономического субъекта на основании их квалификации, утвержденной руководителем экономического субъекта по представлению лица (лиц), на которое (которые) возложено проведение инвентаризации.
В соответствии с п. 4 ст. 11 Федерального закона № 402‑ФЗ результаты инвентаризации подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. В частности, при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
-
результаты инвентаризации относящихся к запасам активов, проведенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в период наименьших остатков таких активов, регистрируются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;
-
результаты инвентаризации активов, проведенной не ранее 1 октября отчетного года, допускается регистрировать в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация, но не позднее последнего календарного дня отчетного года;
-
результаты инвентаризации иных объектов инвентаризации регистрируются в бухгалтерском учете последним календарным днем отчетного года.
Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухгалтерскому учету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация:
-
активы, оказавшиеся в излишке, – по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов;
-
недостача активов – по балансовой стоимости активов;
-
расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, за исключением оценочных обязательств, – в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность, обязательства и признаваемых правильными экономическим субъектом;
-
расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств – в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.
Фактическое наличие объектов
Для определения фактического наличия объектов ФСБУ 28/2023 предусматривает пути подсчета, взвешивания, обмера, осмотра объектов, а когда это невозможно или излишне затратно, допускается применение альтернативных способов выявления фактического наличия объектов таких активов, обеспечивающих реализацию цели инвентаризации (в том числе видео-, фотофиксация).
Инвентаризация должна быть организована таким образом, чтобы фактическое наличие материальных объектов было подтверждено исчерпывающим образом. Лучший способ для этого – объективная проверка наличия и состояния материальных объектов на том месте, где они находятся на момент инвентаризации непосредственно. При современной организации процессов движения товаров или иных запасов обеспечить такую проверку буквально иногда означало бы, что ради бухгалтерского учета операционной деятельности был бы нанесен урон. Конечно, такая ситуация недопустима. Бухгалтерский учет, как зеркало, отражает деятельность организации, но не вмешивается в нее, тем более негативно. При высокотехнологичной организации процессов у руководителя есть и высокотехнологичный инструментарий. В случае применения альтернативных способов выявления фактического наличия объектов такие способы должны давать ту же степень уверенности в наличии объектов, что и основные.
Для целого ряда объектов, для которых необходимы иные инструменты выявления фактического наличия, стандарт требует проведения проверки документов и выполнения расчетов. К таким объектам относятся:
-
нематериальные активы и капитальные вложения в них;
-
денежные средства на счетах в кредитных и иных организациях;
-
финансовые вложения;
-
дебиторская задолженность и иные аналогичные активы, обязательства;
-
отложенные налоговые активы и обязательства;
-
источники финансирования деятельности экономического субъекта;
-
объекты бухгалтерского учета, которые согласно федеральным стандартам бухгалтерского учета не учитываются в составе обязательств, но подлежат отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
-
имущественные права и обязательства, не учтенные экономическим субъектом.
Результаты инвентаризации
| Результаты инвентаризации | Способ оценки | Способ признания |
|
Излишки объектов инвентаризации |
Справедливая стоимость/Балансовая стоимость/Балансовая стоимость аналогичных активов |
Относится на доходы экономического субъекта |
|
Недостача активов, включая испорченные (поврежденные) активы |
Балансовая стоимость активов |
Относится на виновных и (или) иных лиц (при наличии оснований для ее возмещения, в том числе намерения экономического субъекта предъявить требование такого возмещения) или на расходы экономического субъекта (при отсутствии оснований для ее возмещения) с особенностями признания недостач активов, для которых экономическим субъектом установлены нормы естественной убыли (пункт 14 ФСБУ 28/2023) |
|
Возможность получения экономических выгод от использования или продажи испорченных активов |
Сумма обесценения активов определяется в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета |
Стоимость активов корректируется на сумму их обесценения |
|
Пересортица активов |
Балансовая стоимость активов |
Зачет допускается в исключительных случаях за один и тот же период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах. Остающаяся после зачета разница отражается аналогично недостачам |
|
Наличие оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту, для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной, для списания обязательств, для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета |
Расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств – в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами/ |
Списываются (досписываются) или доначисляются в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета |
Порядок проведения инвентаризации имущества
Весь процесс ИИ можно разделить на четыре этапа:
- организационная и документальная подготовка;
- проверка фактического состояния;
- сопоставление фактических показателей с данными бухучёта;
- оформление результатов ИИ.
Как учесть человеческий фактор при инвентаризации
Регулярная ревизия нужна для своевременного выявления недобросовестных действий работников и ошибок, связанных с человеческим фактором.
При этом важно, чтобы инвентаризация была не просто формальным мероприятием, а способом получения информации, которая соответствуют действительности.
Для этого важно соблюдать два условия:
- Инвентаризация не должна повышать загруженность персонала.
Если назначаете штатного сотрудника для проведения ревизии, освободите его от непосредственных обязанностей на это время. Либо привлеките стороннего внешнего специалиста для проверки.
- Цель инвентаризации — провести точные подсчеты и итоги по остаткам, а не те, которые выгодны сотрудникам, которые проводят переучет.
Переучет позволяет решить ряд важных задач:
- Определить фактическое количество ценностей организации путем выявления неучтенных позиций, недостачи, пересорта и т. д. Кроме того, в ходе переучета параллельно проводится проверка состояния товара.
- Сопоставить реальные количества с данными учетных баз. Все несоответствия фиксируются документально, после чего привлекаются материально ответственные лица.
- Выровнять данные в учетных документах для последующего корректного учета.
- Контроль качества и полноценности системного учета. Речь идет о проверке документов, отражающих состояние товарно-материальных и прочих ценностей предприятия.
- Мониторинг соблюдения дисциплины по использованию и хранению ОС.
Рекомендации Профсостав – как провести переучет быстро и точно
Сроки проведения зависят от:
- Площади объекта;
- Обширности ассортимента;
- Количества складских запасов.
Если эти моменты не принято во внимание, процедура может затянуться.
Чтобы избежать всевозможных проблем и ошибок, возьмите на заметку несколько простых рекомендаций:
- Подготовьте команду к монотонной и рутинной работе, которая требует внимания.
- Проведите инструктаж. Заранее и детально объясните правила использования техники для считывания штрихкодов и т. д.;
- Напечатать описи.
- Не предпринимать попыток скрыть признаки хищения.
- Провести двойной пересчет, чтобы исключить ошибки, связанные с человеческим фактором. Лучше всего, если одну и ту же партию пересчитает несколько человек.
- Внести результаты в документы, поместить в архив.
Какие правила нужно соблюдать, заполняя документы инвентаризации
Всех бумаг (отчёты, кассовые документы) составляется как минимум две копии (меньшее количество единиц не допускается). К способу составления документов особых предписаний нет их можно составить и от руки и напечатать.
В бумаги, содержащие информацию о проверке объектов, имеющих ценность, заносится полное наименование каждого объекта, также должна вноситься информация об используемой единице измерения, субсчетах, а также имя человека, отвечающего за объект.
Общее количество активов, а также порядковый номер объекта прописывается только словами на всех страницах отчёта инвентаризации.
Проверяемый объект идентифицирован, и полностью сопоставляется с бухотчётностью.
Требуется, чтобы все строки в документе были поочерёдно заполнены, исключением является последние, все свободные строки зачёркиваются.
Бумаги подписываются всеми людьми, входящими в состав комиссии по инвентаризации и всеми работниками, которые несут имущественную ответственность за проверенные активы.
Помарки не допустимы. Если при внесении сведений в отчёт была совершена ошибка, требуется её зачеркнуть, а верную информацию вписать над ошибкой. Важно, наличие ошибки следует проверить в каждом существующем экземпляре, а если неточность присутствует и в других бумагах, её также следует исправлять во всех имеющихся копиях.
Поводы для назначения инвентаризации
Инвентаризация проводится обязательно в таких ситуациях:
- Выдача материальных ценностей партнеру по соглашению в аренду, а осуществление его покупки или продажи.
- Реорганизация государственной компании.
- Составление итогового бухгалтерского баланса. В том случае, если проверка имущества имела место в данном году позднее 1 октября. Повторно осуществлять ее не имеет необходимости.
- В периоды перемены сотрудников, имеющих материальную ответственность.
- При обнаружении случаев кражи, нанесения вреда имуществу или злоупотреблении положением.
- В итоге обстоятельств непреодолимой силы, например, природных катаклизмов, пожаров, подтоплений и других подобных ситуаций.
- При проведении процедуры ликвидации юридического лица.
- Проверка наличия и состояния активов должна происходить не реже, чем один раз в три года.
- По самостоятельному решению руководства компании.
- В прочих ситуациях, которые предусматриваются законами, действующими на территории России.
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Во время осуществления процедуры инвентаризации обязательно следует проверить не только фактическое присутствие материальных запасов, но и анализ имеющейся дебиторской и кредиторской задолженности.
Чтобы узнать реальные суммы дебиторской задолженности у компании, нужно сверить расчеты каждого должника по отдельным договорам. Если при проведении сверки будет обнаружена какая-либо неточность, то необходимо исправить все ошибки в бухгалтерском учете. Важно помнить, что подписанный акт сверки взаиморасчетов обнуляет срок давности, поэтому бывает проблематично отразить такую дебиторскую задолженность в отчетах по налогу на прибыль.
При обнаружении дебиторской задолженности по заработной плате и денежным средствам, выданным под отчет, также нужно объективно оценить. Особенно нужно обращать внимание на задолженность у уволенных сотрудников.
Также нужно определить, есть ли у компании переплаты по платежам в бюджет, например, по налоговым и страховым взносам.
Кредиторская задолженность проверяется аналогично с проверкой дебиторской. Происходит анализ платежей по каждому контрагенту в разрезе всех договоров.
Для определения наличия кредиторской задолженности по платежам в налоговые органы и по страховым взносам в фонды, нужно провести сверку и подать заявление о выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом.
Обязательно нужно проверить наличие кредиторской задолженности по заработной плате, чтобы не снизить производительность работников, недополучивших свои деньги.
При проведении анализа наличия дебиторской и кредиторской задолженности важно определить, есть ли среди обнаруженных сумм безнадежные к взысканию или выплате задолженность.
Инвентаризация ОС — обязательная процедура, которая позволяет компании контролировать собственное имущество. Еще одна причина, по которой фирма должна быть заинтересована в проведении проверок фактического наличия имущества — штрафы за ошибки в учете. Если налоговики сами в ходе проверки компании обнаружат неучтенное имущество, то это означает искажение статьи бухотчетности. Если оно составляет 10% и более, то минимальный размер штрафа — 5000 руб., а максимальный (за повторное нарушение) — уже 20 000 руб. Также возможна дисквалификация.
О том, какие штрафы ожидают компанию за ошибки в учете и как правильно их исправить, читайте в материале «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».
Источники:
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Кто проводит инвентаризацию оборудования?
Инвентаризация проводится специальной комиссией. Комиссия для проведения инвентаризации создается на основании приказа руководителя. Как правило, в организации действует постоянная комиссия. В ее состав могут входить как работники бухгалтерии и представители руководства, так и работники других отделов – финансовых, юридических и иных. Кроме того, при необходимости в состав могут быть включены и работники независимых аудиторских организаций. Если при проведении инвентаризации отсутствует хоть один член комиссии, ее результаты признаются недействительными.
В состав комиссии должны входить минимум два участника – председатель и иные члены комиссии. Если в штате организации числится только один руководитель, создать комиссию не представляется возможным. В таком случае руководитель может проводить инвентаризацию либо собственными силами, либо привлечь к процедуре специалистов сторонних компаний.
Что будет, если инвентаризацию перед годовым отчетом не проводить
Каких-либо отдельных наказаний за это не предусмотрено, но выполненная проверка поможет показать, что на предприятии все в порядке, если налоговая вдруг обнаружит что-то подозрительное и нагрянет с инспекцией. Если убедительных свидетельств прозрачности ведения дел у вас не окажется, получите штраф до 20 тысяч рублей, хотя главная неприятность – это возможная блокировка деятельности компании на срок от 1 до 3 лет. Плюс, если нарушение посчитают грубым, с точки зрения налогообложения, с вас дополнительно стянут еще от 10 до 40 тысяч рублей.
Кроме того, ревизию лучше регулярно осуществлять для оптимизации своей работы. Потому что она даст представление о реальном состоянии активов, о количестве хранящейся продукции и сырья, о моральном устаревании оборудования и многих других важных вещах.