Бухгалтерские проводки по учету векселей

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерские проводки по учету векселей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

При составлении векселя важно строго соблюдать все требования к оформлению. Любое отклонение от правил превращает вексель в обычную долговую расписку, которую нельзя будет использовать как инструмент для расчетов. Поэтому каждый, кто принимает вексель, должен внимательно проверить реквизиты.

Как правильно оформить вексель

Чтобы вексель имел юридическую силу, его необходимо оформить по правилам. В тексте обязательно указать:

1. Название, в которое входит слово «вексель», например «Простой вексель», «Переводной вексель».
2. Обязательство уплатить определенную сумму, не связанное ни с какими дополнительными условиями.
3. Срок платежа, который следует установить в одном из вариантов:
   • по предъявлении;
   • в конкретную дату;
   • через определенное количество дней после составления;
   • через определенное количество дней после предъявления.

   Векселедатель может не указать срок платежа, тогда по умолчанию вексель подлежит оплате по предъявлении.

4. Наименование того, в чью пользу или по чьему распоряжению следует провести платеж.
5. Дату составления.
6. Место составления. Векселедатель может не указывать отдельно место составления, но он обязан указать рядом со своим наименованием местонахождение. По умолчанию оно будет считаться местом составления векселя.
7. Место платежа. Здесь ситуация аналогична месту составления. Если векселедатель не обозначил отдельное место платежа, то считается, что оно соответствует месту его нахождения.
8. Наименование и подпись векселедателя.
9. Наименование плательщика по векселю.

Что нужно запомнить о расчетах с помощью векселей

1. Вексель — это безусловное долговое обязательство.
2. Векселедержатель может взыскать долг по векселю в упрощенной форме, без подачи искового заявления.
3. Вексель имеет юридическую силу, только если он составлен в строгом соответствии с требованиями положения № 104/1341.
4. При расчетах за товары с отсрочкой платежа покупатель может выдать свой вексель в качестве дополнительной гарантии для поставщика.
5. Если рассчитываться с поставщиком будет сам покупатель, то это будет простой вексель.
6. Если покупатель хочет поручить оплату за него третьему лицу, то он должен оформить переводной вексель, указав в нем плательщика.

Среди финансовых векселей в РФ отдельно выделяют банковский вексель.

Его используют для оформления депозитных операций финучреждений. Вексель банка подтверждает внесение предприятием установленной суммы с последующим обязательством банка произвести погашение с выплатой процентов. Функционально банковские векселя выступают в качестве депозитного сертификата.

У таких долговых бумаг изначальной целью выступает перевести товарно-денежной схемы в форму обещания оплатить. Происхождение долга утрачивает значение, а существование долга расценивается как доказанное.

Передача обязательств происходит через индоссамент с оформлением передаточной надписи. Каждый человек, поставивший индоссамент, может быть привлечен к ответственности за долг. После оплаты бумаги приобретается право требовать оплату от плательщика или лиц, поставивших индоссамент. Передаточную запись ставят на обороте.

Важно отличать банковский вексель от обычного вклада, поскольку в случае банкротства государство не станет погашать обязательства, как это гарантируется вкладчикам. Погашение происходит только через продажу имущества банковской организации. Однако в этом случае деньги векселедержателю выплатят в первую очередь, а лишь потом рассчитываются с вкладчиками, если сумма депозита была выше застрахованной по системе страхования вкладов суммы.

Помимо продажи собственных векселей банк проводит обратные действия, скупая эти бумаги у других, открывая отдельное направление банковских услуг через торговлю долговыми бумагами.

При оформлении банковского векселя в России придерживаются установленного единого образца. Бланк векселя оформляется и пускается в обращение согласно нормам, установленным законом №48-ФЗ от 11.03.1997.

Правом выписать долговую бумагу обладает не только банк или иная организация, но и физлицо.

Бланк простого векселя по оформлению незначительно отличается от переводного, и предполагает наличие в нем следующих реквизитов:

1. Название документа – простой или переводной вексель. Если в сделке 2 участника – векселедатель и векселедержатель – указывают в названии «Простой». Надпись «Переводной» используют значительно реже, при появлении третьей стороны: должник, кредитор, плательщик.
2. Сумма к погашению. Ее указывают цифрами и расшифровывают прописью. Не допускается исправлений в указании суммы. Если доход определен в виде процентов, его указывают отдельно.
3. Информация о составлении. Векселедатель указывает дату и место оформления (покупки бумаги). При отсутствии указания места, считают его заключенным по адресу должника.
4. Срок возврата. Его указывают в качестве точной даты, либо делают надпись с погашением «по предъявлению», подразумевая, что сумму должны вернуть в любое время в течение года. Допускается указать срок «по предъявлении, но не ранее (указанной даты)».
5. Место исполнения – адрес того, кто будет гасить долг.
6. Название стороны, выдавшей деньги по бумаге. Полное название организации-кредитора или ФИО с точным адресом физлица.
7. Подпись. На составляемой бумаге должен подписаться векселедатель. Если им выступает организация, бумагу подписывает руководитель и главный бухгалтер (необязательно), а подписи заверяют печатью.
8. Информация с реквизитами должника. Указывают точное название, адрес юрлица, если должником является физлицо, указывают ФИО и место регистрации. Если вексель переводной, указывают данные плательщика и выдавшего бумагу лица.

Где применяют векселя

По сути, вексель — это письменное подтверждение долга. На него никак не влияют обстоятельства, при которых он выписывается и характеристики сделки. Если нужно указать дополнительный условия — например, продажа товара, предоставление кредита и так далее, то между сторонами заключается дополнительный договор.

В основном вексельные бумаги применяются в:

• В кредитовании. В качестве кредитора или заёмщика может действовать любое лицо. Это могут быть частник, кредитная организация, любое юрлицо — все кроме государства! Как мы говорили вначале статьи, органы власти не вправе выписывать такие бумаги. Причём, как и раньше, кредит по векселю будет расцениваться как более надёжный для того, кто его выдаёт. Собственно по векселям погашают и свои долги, и продают долги другим лицам.
• Предпринимательство. В основном, продавцы, таким образом, дают возможность клиенту отсрочить платёж. Стандартно такие сделки идут без процентов.
• Привлечение капитала. В основном этим занимаются банковские организации. Но, в отличие от первого варианта, речь не идёт о кредитовании. Потому что в этом случае, вексельные обязательства схожи с банковскими вкладами. Помимо банков таким способом увеличивать оборот могут и крупные компании и инвесторы.
• Денежная сфера. Иными словами, иногда векселя выступают заменой деньгам. Эти бумаги используют для того, чтобы оплатить задолженность. А сделать это можно почти перед любым лицом. В первую очередь речь о нишах бизнеса. В обиходе простых граждан вы вряд ли встретите вексели.

В отличие от ситуации с собственным векселем покупателя, передача векселя третьего лица приводит к погашению задолженности покупателя перед поставщиком с момента такой передачи.

В случае если вексель третьего лица является:

— Процентным

— Дисконтным,

то такой вексель учитывается в соответствии с положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В бухгалтерском учете такая операция отражается следующим образом:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58.2 «Долговые ценные бумаги)

13

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— передан вексель третьего лица от покупателя поставщику.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— погашена задолженность покупателя за полученные товары (работы, услуги) процентным/дисконтным векселем третьего лица.

Проценты по векселю будут начисляться:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

— начислены проценты по векселю.

Если вексель третьего лица является беспроцентным, то такой вексель не может учитываться в составе финансовых вложений, так как не отвечает требованию п.2 ПБУ 19/02.

В бухгалтерском учете передача такого векселя отражается проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— покупатель расплатился за полученные товары (работы, услуги) беспроцентным векселем третьего лица.

При использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.

В данном случае речь идет о векселях третьих лиц, так как при передаче собственных векселей реализации не происходит.

Выяснить, необходимо ли уплатить НДС, позволит анализ пункта 2 статьи 146, а также статей 147–149 НК РФ.

Если операция облагается НДС, то порядок исчисления и уплаты налога будет таким же, как и при обычной реализации – налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Дата исчисления НДС также определяется в общем порядке – на момент отгрузки или получения предоплаты, в том числе в виде векселя третьего лица, полученного в налоговом периоде, предшествующем отгрузке. После расчета «добавленного» бремени выставляется счет-фактура. В налоговой декларации по НДС реализация товаров (работ, услуг), в качестве оплаты за которые был получен вексель, будет отражаться так же, как и обычная реализация.

Раздельный учет можно не вести в том случае, когда расходы организации, связанные с не облагаемой НДС деятельностью, не превышают порога существенности в 5% от общей суммы ее расходов. Проще говоря, если векселя используются в расчетах редко, то вести раздельный учет по этому основанию не придется в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Если раздельный учет вести все же придется, необходимо выделить расходы, связанные с обращением векселей, и обосновать порядок их расчета в учетной политике для целей налогообложения. При этом векселем можно оплатить лишь стоимость приобретенных товаров или услуг без учета НДС. Налог же в любом случае нужно перечислить денежными средствами отдельным платежным поручением (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Что касается налога на прибыль, то налоговая база по операциям с векселями также должна определяться отдельно (п. 8 ст. 280 НК РФ). Часто, используя векселя как средство расчетов, фирмы совершают операции по номиналу этих ценных бумаг. Это означает, что все дополнительные (общехозяйственные) расходы по их приобретению и реализации относятся на убытки организации, которые не учитываются при налогообложении прибыли текущего периода, но могут быть перенесены на будущие результаты от подобной деятельности. Таким образом, при организации раздельного налогового учета в учетной политике следует стремиться уменьшить сумму дополнительных затрат, включаемых в расходную часть специальной налоговой базы.

Рассмотрим теперь отдельные нюансы налогового учета векселей.

«Упрощенец»-векселедержатель отражает доход лишь после того, как вексель будет погашен (ст. 346.17 НК РФ). Такую позицию озвучил Минфин в письме от 30.04.2008 г. № 03-11-04/2/80. Дело в том, что если покупатель выписывает продавцу собственный вексель, то обмена имуществом (товар на вексель) не происходит. Организация, применяющая «упрощенку», в данном случае владельцем ценной бумаги не становится. Вексель лишь подтверждает письменное обязательство покупателя выплатить определенную сумму. А поскольку организации, применяющие УСН, доходы и расходы определяют кассовым методом, то продавец, которому покупатель выдал собственный вексель, никакой выручки не получает. Она появится только в тот момент, когда полученный вексель будет обменен на другие товары или продавец погасит его деньгами.

То же самое касается и векселей третьих лиц: продавец вправе учитывать налогооблагаемый доход только после того, как получит деньги от покупателя или третьих лиц. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ не уточняется, о каком векселе идет речь – покупателя или третьих лиц. Следовательно, действует тот же порядок, что и при получении в оплату товаров векселя покупателя.

Напомним: согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса «упрощенцы» обязаны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Они определяются исходя из положений статей 249 и 250 НК РФ. При этом компании могут не учитывать доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса.

Статья 249 НК РФ гласит, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Подпункт же 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

На основании статей 142 и 143 Гражданского кодекса вексель и акция являются ценными бумагами, удостоверяющими с соблюдением установленных форм и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении.

Однако вексель зачастую не является долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования. Поэтому при погашении и реализации векселя на стоимость его приобретения действие подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ не распространяется.

Процентный вексель покупателя

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход (в том числе в виде дисконта), полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (п. 3 ст. 43 НК РФ).

Отметим, что процентными являются только те векселя, по которым обозначен срок платежа по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Процентная ставка должна быть указана в векселе. При отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются на вексельную сумму со дня составления векселя, если не предусмотрена другая дата. При этом в сроки, установленные законом или приведенные в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь (ст. 5, 73, 77 Положения о переводном и простом векселе).

Предположим, при расчетах за товар от покупателя получен вексель, предусматривающий начисление процентов на вексельную сумму. Кроме того, предполагается, что номинал векселя равен продажной стоимости, а процент по векселю — сверх номинала.

При этом надо сказать, что в нормативно-правовых актах способы ведения бухгалтерского учета полученных сумм дохода по процентным векселям не оговорены. Значит, при формировании учетной политики налогоплательщику необходимо разработать соответствующий способ учета процентов по векселю, допускаемый законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухучету (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Так, если в учетной политике зафиксировано, что сумма процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается в момент оплаты, то на дату реализации товара организация признает выручку только в части стоимости товара, указанной в договоре. В налоговом же учете доход по процентному векселю отражается ежемесячно на последний день месяца (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Напомним, что мы рассматриваем ситуацию, в которой налогоплательщик применяет метод начисления.

Следовательно, в каждом отчетном периоде от момента получения процентного векселя и до момента его оплаты налогооблагаемый доход будет превышать доход в бухучете. Разница между двумя этими суммами составляет вычитаемую временную разницу (ВВР), которая погашается в момент оплаты векселя, и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) (п. 9 — 11 ПБУ 18/02).

Рассмотрим сказанное на примере.

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. Организация «Б» выписала и передала в оплату товара организации «А» собственный простой процентный вексель на сумму 590 000 руб. с процентной ставкой 16%, срок погашения — по предъявлении.

В учетной политике по бухгалтерскому учету закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает на момент погашения векселя.

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета суммы дохода по векселю на конец отчетного периода в налоговом учете необходимо умножить номинал векселя на процентную ставку, затем определить сумму дохода, приходящегося на один день (для этого сумма дохода делится на 365 дней). Результат умножается на срок, в течение которого данный доход считается в налоговом учете полученным.

Соответственно, процентный доход будет рассчитываться следующим образом:

За апрель — 2 586 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 10 дн.);

За май — 8 018 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 31 дн.);

За июнь — 7 759 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 30 дн.);

За июль — 6 724 руб. (590 000 руб. × 16% / 365 дн. × 26 дн.).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

За период 4 месяца (с января по апрель) — 2 586 руб.;

За период 5 месяцев (с января по май) — 10 604 руб. (2 586 + 8 018);

За период 6 месяцев (с января по июнь) — 18 363 руб. (10 604 + 7 759);

За период 7 месяцев (с января по июль) — 25 087 руб. (18 363 + 6 724).

В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

			Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара
Списана себестоимость реализованного товара
Принят к учету простой дисконтный вексель в части, равной стоимости проданного актива
Отражен ОНА (2 586 руб. × 20%)
Отражен ОНА (8 018 руб. × 20%)
Отражен ОНА (7 759 руб. × 20%)
(590 000 + 2 586 + 8 018 + 7 759 + 6 724) руб.
Отражен процентный вексельный доход
Погашен ОНА ((25 087 руб. — 6 724 руб.) × 20%)
((25 087 руб. — 590 000 руб. × 8,25% × 97 дн. / 365 дн.) × 18/118)

Отметим: если в учетной политике организации закреплено, что доход по процентному векселю векселедержатель признает ежемесячно (а не на момент погашения векселя, как в примере 3),то временные разницы в бухгалтерском учете не возникают. Соответственно, ситуация начиная с отчетной даты 30.04.2013 будет выглядеть, как в примере 4.

Воспользуемся условиями примера 3.

Основная функция векселя такая же, как и у денег. Он является платёжным средством. Предоставляет возможность бизнесменам совершать покупки с отсрочкой, поставщикам даёт возможность относительно без проблем получать кредиты в форме учёта векселей, срок платежа по которым ещё не наступил.

По праву можно сказать, что с развитием товарно-кредитных отношений, вексель стал универсальным кредитно-расчётным инструментом финансовой системы. Примечательно, что вексель выполняет не только функции средства платежа, кредитных денег, но и стал объектом купли-продажи, учёта залога и т.п.

В соответствии с Женевской конвенцией, применяемый для расчётов вексель, получил следующее определение:

Вексель – это безусловный письменный приказ, которые адресован одним лицом другому, подписанный лицом, выдавшим его и требующим от получившего лица оплаты по требованию или в установленный момент времени в будущем конкретную сумму указанному лицу или предъявителю.

Однако существует мнение, согласно которому предполагается, что более правильно говорить о том, что вексель представляет собой суррогат денег, благодаря элементарной практике передаточных надписей, в том числе солидарной ответственности, которая связывает всех участников по векселю. Из чего следует, что вексель, приобретая эластичность и подвижность, может выступать в качестве средства обращения и платежа, практически в полной мере заменяя собой деньги.

Вексель значительно сокращает время расчётов, поскольку один и тот же вексель может погасить несколько денежных обязательств.

Если платёж по векселю не произошёл вовремя от должника к получателю, то согласно правилам векселей, его держатель может потребовать от векселя предшественника нужную сумму.

Вексель пережил серьёзное развитие и в процессе своей эволюции от приобрёл определённые свойства других денежных документов, таких как ценные бумаги. Впоследствии по своей правовой природе вексель является в странах континентального права ценной денежной бумагой, а в странах общего права он имеет свойства оборотного документа.

Платёж через банковскую тратту

Банковская тратта – это чек, который выписан банком на один из своих банковских счетов.

Банковская тратта может быть выписана британским банком и содержать в себе указание о платеже с его собственного банковского счёта на счёт банка-корреспондента в зарубежной стране.

Чтобы наиболее детально разобраться в процедуре оплаты долгов зарубежным поставщикам через банковскую тратту нужно обратиться к примеру.

Британская компания хочет заплатить поставщику во Франции через банковские тратты. Ей необходимо выдать банку требование в письменном виде своему британскому банку на предоставление данной тратты. В этом требовании необходимо указать банку, чтобы он купил евро по курсу спот от её имени и дебетовал её счёт на стерлинговый эквивалент этой тратты плюс банковские комиссионные.

Примечательно, что если у компании есть счёт в этом банке в евро, то она может распорядиться, чтобы тратта предоставлялась посредством дебетования этого валютного счёта.

Британский банк дебетует счёт компании и передаёт тратту ответственному представителю. Она должна быть послана поставщику во Францию. Иначе говоря, именно клиент банка несёт ответственность за пересылку тратты за границу. В случае потери или кражи тратты в процессе пересылки, банки без особого желания идут на прекращение действия утерянной тратты, в силу того, что это подрывает их репутацию, если они не смогут оплатить собственные чеки.

Банковская тратта несёт в себе особые гарантии платежа, банки не хотят терять её.

Тратта выписывается на банковский счёт, который британский банк имеет в банке-корреспонденте во Франции. Ведётся данный счёт в евро. Британский банк информирует французский о том, что произошла выдача данной тратты и посылает прошение дебетовать свой счёт, в момент, когда тратту предоставит французский поставщик. Данный запрос обычно пересылают авиапочтой. Таким образом, французский поставщик предоставит тратту в свой французский банк на оплату, банк сможет совершить платёж и дебетовать счёт английского банка.

Ситуация, которая описана выше имеет отношение к траттам, деноминированным в иностранной валюте. Точно так же может быть выписана банковская тратта, которая подразумевает совершение платежей в другой валюте. В любом случае алгоритм один и тот же, поставщик предоставляет тратту в банк и просит свой банк инкассировать платёж.

Вексель, который был выписан в Великобритании экспортёром на лицо, которое находится за границей, или вексель, который был выписан за рубежом иностранным экспортёром на британского импортёра, представляет собой иностранный вексель вне зависимости от того, в какой валюте он должен быть оплачен. Сумму, которую нужно выплатить по векселю, в соответствии с Законом о переводных векселях 1882 г. представляет собой конкретную сумму или «означенную» сумму. Согласно этому закону:

• Оплата процентов включается, но не обязательно в сумму платежа, при условии, что это заранее обозначено. Проценты рассчитываются с даты выписки векселя, в случае если в векселе нет других обозначений.
• Вексель может быть оплачен частично, несколькими платежами, если это предусмотрено условиями на векселе. Могут быть даны другие указания, в соответствии с которыми вся сумма будет предоставляться к оплате, если трассат отказывается от частичных оплат.
• Вексель оплачивается согласно обменному валютному курсу, к примеру, тому курсу, который действует на дату подписания векселя, или по тому курсу, который установлен согласно указаниям на самом векселе.

Чек в международных расчетах

Чек — это вид ценной бумаги, содержащей ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку осуществить выплату обозначенной в нем суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ). Плательщиком по чеку является банк, где у чекодателя имеются собственные средства, которыми чекодатель правомочен распоряжаться посредством выдачи чеков.

Данный способ взаиморасчетов в настоящее время не так широко распространен в международной практике и применяется, когда необходимо быстро осуществить оплату полученного товара или оказанной услуги с помощью наличных средств.

Правовое регулирование применения чеков при международных расчетах основано на специальных женевских конвенциях 1930–1931 годов, в т. ч.:

• «Единообразном законе о чеках»;
• «Конвенции о гербовом сборе в отношении чеков»;
• «Конвенции, имеющей целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях».

Вексельные схемы» и налогообложение

С середины 1990-х гг. в российской экономике появился термин «вексельная схема». Под ним понимается набор различных вексельных операций, совершаемых для скрытого достижения определенной цели — как правило, снижения налогов, увода прибыли при помощи ускорения взаиморасчетов либо увода прибыли (активов) из одного предприятия в другое.

Некоторые схемы относятся к разряду «белых», то есть не содержат каких-либо существенных нарушений действующего законодательства. Однако на практике бывают и вексельные схемы, прикрывающие серьезные налоговые и иные правонарушения.

В большинстве вексельных схем так или иначе присутствуют дружеские векселя, то есть те, которые выданы бесплатно или на основе недействительных сделок. Можно привести несколько примеров вексельных схем.

Расчеты процентными (дисконтными) векселями

Данные схемы основаны на переводе части выручки за товары (работы, услуги) во внереализационный доход по ценной бумаге (процент, дисконт), который освобожден от НДС.

Например, товар реально продан за 200 руб., а в договоре указана цена 150 руб. Покупатель выдает продавцу свой вексель номиналом 150 руб., а через два-три месяца платит по этому векселю номинал и плюс еще 50 руб. процентов (итого 200 руб.). Внешне проценты в размере 50 руб. — это доход по ценной бумаге, который не облагается НДС, но по сути — это часть расчетов сторон за товар.

Аналогичный вариант возможен и с векселем третьего лица. Например, товар продан за те же 200 руб., а в договоре указана цена 150 руб. На эти 150 руб. покупатель передает продавцу вексель третьего лица. Выручку продавец, естественно, признает в той сумме, в которую стороны оценили вексель при передаче (150 руб.). Затем данный вексель продается взаимозависимой организации за 150 руб. (по себестоимости). Эта организация, в свою очередь, перепродает вексель фирме, взаимозависимой с покупателем, и получает по нему реальную цену товара — 200 руб. В результате часть выручки за товар оказывается перемещенной на другую фирму, причем в виде внереализационного дохода.

Для того чтобы перекрыть подобные схемы, в гл. 21 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) предусмотрена возможность обложения НДС отдельных видов процентов и дисконтов по векселям. Для этого должны выполняться два условия.

Во-первых, вексель должен быть выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Во-вторых, ставка процента (дисконта) по векселю должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Однако ст. 162 НК РФ в ее нынешней редакции «работает» только тогда, когда покупатель товара будет сам предъявлять к погашению этот вексель. Если продавец передаст вексель по индоссаменту третьему лицу (добросовестному приобретателю), обложить процентный доход НДС гораздо сложнее. Для этого надо доказать взаимозависимость участников схемы и факт занижения рыночных цен.

Вексельные авансы

В гл. 21 НК РФ нет норм, согласно которым авансы, выданные векселями, должны облагаться НДС. Нет требований облагать налогом вексельные авансы и в Методических рекомендациях по применению этой главы.

Если производственный цикл на предприятии достаточно длительный, то нередко поставщик предпочитает получить аванс не деньгами, а векселем и потом расплатиться этим векселем за сырье и материалы. Такая схема позволяет приобрести сырье для длительного производства без отвлечения оборотных средств на уплату НДС с авансов.

При вексельных авансах следует обратить внимание на два момента.

Первый: если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен). Ведь согласно п. 45 Методических рекомендаций оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету «при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

Второй: если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС.

Если же вексель был приобретен по договору купли-продажи ценных бумаг со сроком оплаты (то есть сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

«Уплата» налогов через проблемный банк

Суть этой схемы в следующем. Коммерческий банк, не имеющий денег на корреспондентском счете, выдает свой простой вексель подставной фирме с отсрочкой оплаты. В пассиве банка возникает долг по векселю, в активе — долг фирмы по его оплате.

Затем фирма продает упомянутый вексель организации, имеющей задолженность перед бюджетом. На счет фирмы переводятся реальные деньги, которые затем обналичиваются.

Затем недоимщик бюджета предъявляет вексель банку к погашению. Банк не может погасить данный вексель, так как не имеет денег. Однако в банке делается внутренняя проводка:

Дебет счета задолженности по векселю Кредит расчетного счета фирмы-недоимщика.

Фирма-недоимщик, получив на свой счет «виртуальные» деньги, подает платежное поручение на списание со счета суммы задолженности перед бюджетом и таким образом «исполняет» свои обязанности налогоплательщика.

Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 12 октября 1998 г. №24-П указал, что повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности. То есть подача платежного поручения в банк — это исполнение обязанности по уплате налога при условии, что налогоплательщик является добросовестным. Таким образом, налоговым органам необходимо доказать недобросовестность налогоплательщика, ссылаясь, например, на то, что у него несколько счетов в банках, но налоги он платит именно из проблемного банка.

Обналичивание денежных средств через банковские векселя

Суть данной схемы такова. Фирма А переводит подставной фирме Б деньги по фиктивному договору на покупку товаров либо оказание услуг, относимых на себестоимость для целей налогообложения. На эти деньги фирма Б покупает у банка (финансовой компании при банке) его (ее) вексель.

Затем фирма Б передает полученный вексель по индоссаменту такому же подставному физическому лицу, которое предъявляет его к погашению в банк (финансовую компанию). Физическое лицо получает номинал векселя наличными (на физические лица никакие ограничения на расчеты наличными не распространяются). Наличные за вычетом определенного процента возвращаются руководству фирмы А. Реально само физическое лицо в данной операции не участвует, используются только его паспортные данные.

Для того чтобы привлечь участников схемы к ответственности, необходимо доказать их сговор между собой и фиктивность всех сопутствующих документов. Другие варианты действий налоговых органов малоэффективны.

Во второй половине 1990-х гг., в период действия Закона РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», налоговая полиция неоднократно пыталась привлечь банки к ответственности за неудержание подоходного налога у источника с доходов физических лиц от продажи векселей (вексель — это ценная бумага и такой же вид движимого имущества, как, например, автомобиль).

Однако согласно п. 11 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. №42), «в целях налогообложения получение исполнения по векселю не может быть приравнено к продаже физическим лицом имущества». Причина этого в том, что погашение векселя — это возврат займа, а не продажа ценной бумаги. При этом физическое лицо может получить доход в виде процента и дисконта. Плательщик по векселю всегда может удержать налог с процентов, но далеко не всегда с дисконта. Это возможно только тогда, когда физическое лицо было первым владельцем векселя и плательщик знает сумму дисконта, с которым вексель был приобретен.

Особенности инвестирования в компании векселедателей

Как и на депозитах, доходный процент от инвестиций в векселя зависит от периода и размера вложений. Доходность по ценным бумагам банков с высоким рейтингом надежности ниже вкладов в среднем на 2-5%. Менее устойчивые банковские компании предлагают выгодные ставки по вложениям в векселя.

Причины выгодности вексельного билета для вложений:

• ликвидность;
• прогнозируемая прибыльность;
• мобильность финансового инструмента;
• простота использования.

Важно не забывать о недостатках инвестиций в долговые ценные бумаги

• высокая цена на векселя;
• возможность досрочного погашения с потерей потенциальной прибыли;
• отсутствие страхования;
• уплата налога на доход 13 %.

Отличие векселя от чека

Основными участниками вексельного правоотношения являются векселедатель, векселедержатель и плательщик.

Субъектный состав определяется в зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю — сам векселедатель или указанное им третье лицо.

Различаются три разновидности векселей: простой, переводной и переводно — простой. Переводной имеет второе название — тратта, а его участники иначе именуются: трассант (векселедатель), ремитент (векселедержатель), трассат (плательщик).

Кроссированный (перечеркнутый) чек обозначается красными параллельными линиями и не подлежат оплате наличными денежными средствами, что является гарантией для чекодержателя в случае утери или кражи документа.

Кроссирование может быть двух основных видов: Расчетный чек предназначен для безналичных расчетов и должен содержать соответствующую пометку.

— простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселœедателя (должника) уплатить определœенную сумму денег в определœенный срок и в определœенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской, Переводной обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа.

Похожие записи:

• Материальная помощь при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск
• Правила любительского рыболовства в Красноярском крае
• Что будет с ценами на автомобили в 2023 году: прогнозы и оценки экспертов